Perioada supusa inspectiei fiscale (art. 98 C.proc.fisc.)

   (1) Inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale.
   (2) La contribuabilii mari, perioada supusa inspectiei fiscale incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior, in conditiile alin. (1).
   (3) La celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale. Inspectia fiscala se poate extinde pe perioada de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, daca este identificata cel putin una dintre urmatoarele situatii:
   a) exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat;
   b) nu au fost depuse declaratii fiscale in interiorul termenului de prescriptie;
  c) nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat.

   Comentariu

   1. Textul legal instituie o regula si o exceptie.
  a) Regula este ca numai pentru contribuabilii mari inspectia fiscala se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscale, adica in cazul termenului de 5 ani.
   b) Exceptia este ca la celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pentru care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale. In practica insa, adesea si la contribuabilii din „celelalte categorii”, inspectia are in vedere ultimii 5 ani, ceea ce ar insemna ca, daca contribuabilii au depus declaratii fiscale in interiorul termenului de prescriptie si au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat, singura ratiune a controlului (pentru a nu fi calificat ca abuz) este aceea ca s-ar fi descoperit anterior controlului indiciile savarsirii unei infractiuni. Despre acest aspect contribuabilii au dreptul de a fi informati, prin analogie cu drepturile persoanei cercetate intr-un dosar penal. Credem ca contribuabilul se poate opune unui control exercitat pentru mai mult de trei ani daca nu sunt indeplinite conditiile de la alin. (3) de mai sus.

    2. Situatiile mentionate la art. 98 alin. (3) lit. b) si c) C.proc.fisc. ar trebui cunoscute inainte de inceperea inspectiei fiscale, din consultarea bazei de date privind vectorul fiscal si fisa platitorului si, pe cale de consecinta, aduse la cunostinta contribuabilului, inainte de inceperea inspectiei fiscale, prin insasi modul de completare si intocmire al avizului de inspectie fiscala [care, conform art. 101 alin. (2) lit. c) C.proc.fisc.], trebuie sa contina obligatiile fiscale si perioadele ce urmeaza a fi supuse inspectiei fiscale).
    Intr-adevar, situatia mentionata la art. 98 alin. (3) lit. a) C.proc.fisc. nu poate fi prevazuta anterior inceperii inspectiei fiscale, aceasta putand fi confirmata doar pe parcursul derularii verificarilor in cauza. In acest context, apare urmatoarea intrebare: daca apar indicii privind diminuarea obligatiilor fiscale, verificarea poate merge pana la implinirea termenului de prescriptie, chiar daca exista un alt act de control fiscal anterior pentru perioada in cauza sau, in acest caz, este necesar acordul conducatorul organului fiscal pentru reverificarea acesteia? Avand in vedere prevederile art. 105 alin. (3) C.proc.fisc., rezulta ca, in cazul existentei unor indicii privind diminuarea obligatiilor fiscale, verificarea fiscala poate depasi termenul celor 3 ani, mergand pana la termenul general de prescriptie de 5 ani, numai in situatia in care nu exista un act de control fiscal anterior, aferent perioadei in cauza; in caz contrar, reverificarea perioadei implica acordul conducatorului organului fiscal. Trimitem in acest sens si la comentariile de la art. 105 C.proc.fisc.

   (Extras din Codul de procedura fiscala. Comentarii si explicatii, autori Horatiu Sasu, Lucian Tatu, Dragos Patroi, in curs de aparitie la Editura C.H. Beck)