Comunicarea avizului de inspectie fiscala (art. 102 C.proc.fisc.)
(1) Avizul de inspectie fiscala se comunica contribuabilului, in scris, inainte de inceperea inspectiei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilalti contribuabili.
(2) Comunicarea avizului de inspectie fiscala nu este necesara:
a) pentru solutionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) in cazul unor actiuni indeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati, potrivit legii;
c) in cazul controlului inopinat si al controlului incrucisat;
d) in cazul refacerii controlului ca urmare a unei dispozitii de reverificare cuprinse in decizia de solutionare a contestatiei.
(3) Pe durata unei inspectii fiscale pentru solutionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspectie poate decide efectuarea unei inspectii generale sau partiale. In acest caz, prin exceptie de la prevederile alin. (1), avizul de inspectie se comunica contribuabilului chiar in cursul efectuarii inspectiei pentru solutionarea cererii.
Norme metodologice:
99.1. Avizul de inspectie fiscala se comunica contribuabilului in conformitate cu dispozitiile art. 43 alin. (2) din Codul de procedura fiscala.
Comentariu
Inceperea inspectiei fiscale este conditionata de intocmirea avizului de inspectie fiscala – ce trebuie sa contina elementele prevazute la art. 101 alin. (2) C.proc.fisc. – si de comunicarea avizului in termenele precizate in textul de lege, termene ce sunt diferentiate (30 zile/15 zile) in functie de calitatea contribuabilului.
La alin. (2) sunt prezentate cele 4 situatii in care comunicarea avizului nu este obligatorie. Din economia textului de lege, rezulta ca organele fiscale nu pot extinde cazurile enumerate, in mod limitativ, de articolul de lege.
Conform alin. (3), rezulta ca, in situatia mentionata la respectivul text de lege, contribuabilul nu se poate opune efectuarii inspectiei fiscale generale sau partiale, comunicarea avizului de inspectie fiscala in cauza având un caracter pur formal.
In practica poate aparea urmatoarea situatie: un contribuabil solicita rambursarea TVA, dar, pâna la inceperea inspectiei fiscale ca urmare a acestei cereri, contribuabilul notifica organul fiscal ca renunta la solicitarea sa. In acest context, se naste intrebarea: daca organele fiscale doresc, totusi, efectuarea inspectiei fiscale, o pot demara fara intocmirea si comunicarea corespunzatoare a avizului de inspectie fiscala? Raspunsul nostru este negativ in acest sens, deoarece nu ne regasim in niciuna din situatiile prevazute de alin. (2). Bineinteles, organele fiscale pot proceda la efectuarea unui control inopinat, dar, pe parcursul acestuia, nu pot notifica contribuabilul cu privire la efectuarea unei inspectii fiscale partiale sau generale, deoarece nu ne regasim in situatia efectuarii unei inspectii fiscale pentru solutionarea unei cereri a contribuabilului. Este insa adevarat ca, pe parcursul efectuarii acelui control inopinat, organele fiscale pot sa ridice documentele primare si de evidenta contabila si financiar-fiscala [pe termen de 30 de zile – conform art. 56 alin. (3) C.proc.fisc.) si, in acelasi timp, sa comunice si avizul de inspectie fiscala (privind demararea verificarilor in termen de 15 sau 30 de zile, dupa caz).
Referitor la subiectul supus analizei, a se vedea si Ordinul presedintelui ANAF nr. 713/2004, privind aprobarea Cartei drepturilor si obligatiilor contribuabililor pe timpul desfasurarii inspectiei fiscale, precum si O.M.F.P. nr. 1304/2004, modificat si completat prin O.M.F.P. nr. 1422/2006, privind modelul si continutul formularelor si documentelor utilizate in activitatea de inspectie fiscala.
Fata de cele prezentate mai sus, nu trebuie uitat ca practica administrativ-fiscala nu este izvor de drept, iar conduita organelor fiscale trebuie sa faca obiectul cenzurii instantelor de judecata.
(Extras din Codul de procedura fiscala. Comentarii si explicatii, autori Horatiu Sasu, Lucian Tatu, Dragos Patroi, in curs de aparitie la Editura C.H. Beck)
