Exemple privind modul de calcul al dobanzilor si penalitatilor de intarziere conform O.U.G. nr. 39/2010 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala. Partea I

Autor: Mihai Bragaru, consilier juridic,
Ministerul Finantelor Publice 

I. Situatia impozitelor si taxelor scadente dupa data de 1 iulie 2010
Ipoteza: Un contribuabil depune la data de 25 august 2010 o declaratie fiscala prin care stabileste care are de plata suma de 100.000 lei, reprezentand impozite, taxe, contributii.

Cazul 1: situatia in care contribuabilul achita suma datorata, integral, pe data de 14 septembrie 2010
 Contribuabilul a achitat suma cu o intarziere de 20 de zile, asadar in cadrul perioadei de 30 de zile de la scadenta, perioada in care, nu se datoreaza penalitatea de intarziere, ci numai dobanda de intarziere de 0,05% pe zi de intarziere.
 Asadar, contribuabilul va datora, cu titlu de creante fiscale accesorii, o dobanda in cuantum de 1.000 lei (100.000*0,05%*20).

Cazul 2: situatia in care contribuabilul achita din datorie, partial, in data de 14 septembrie 2010, o suma de 40.000 lei, iar restul datoriei, de 60.000 lei, o achita in data de 04 octombrie 2010
 Contribuabilul a achitat cu intarziere suma datorata de 100.000 lei, dupa cum urmeaza:
  – suma de 40.000 lei a fost achitata cu o intarziere de 20 de zile. Ca si in cazul 1, contribuabilul va datora o dobanda aferenta acestei sume in cuantum de 400 lei (40.000*0,05%*20);
  – suma de 60.000 a fost achitata cu o intarziere de 40 de zile, depasind astfel perioada de 30 zile in care nu se calculeaza penalitatea. Ca urmare, pentru intarzierea la plata diferentei de 60.000 lei contribuabilul va datora atat dobanzi cat si penalitati, astfel:
– o dobanda in cuantum de 1.200 lei (60.000*0,05%*40)
– o penalitate in cuantum de 3.000 lei (60.000*5%)
Asadar, totalul accesoriilor datorate de contribuabil este de 4.600 lei, din care 3.000 lei reprezinta penalitati de intarziere si doar 1.600 lei reprezinta dobanda.

Cazul 3: situatia in care contribuabilul achita din datorie, partial, in data de 04 octombrie 2010, o suma de 40.000 lei, iar restul datoriei, de 60.000 lei, o achita in data de 06 decembrie 2010
 Contribuabilul a achitat cu intarziere suma datorata de 100.000 lei, dupa cum urmeaza:
 – suma de 40.000 lei a fost achitata cu o intarziere de 40 de zile, depasind astfel perioada de 30 zile in care nu se calculeaza penalitatea. Ca urmare, pentru intarzierea la plata sumei de 40.000 lei, contribuabilul va datora atat dobanzi cat si penalitati, astfel:
– o dobanda in cuantum de 800 lei (40.000*0,05%*40)
– o penalitate in cuantum de 2.000 lei (40.000*5%)
 – suma de 60.000 a fost achitata cu o intarziere de 101 de zile, depasind astfel atat perioada de 30 zile in care nu se calculeaza penalitatea, cat si perioada de 60 de zile urmatoare acesteia in care se datoreaza penalitatea redusa. Ca urmare, pentru intarzierea la plata diferentei de 60.000 lei, contribuabilul va datora atat dobanzi cat si penalitati, astfel:
– o dobanda in cuantum de 3.030 lei (60.000*0,05%*101)
– o penalitate in cuantum de 9.000 lei (60.000*15%)
Asadar, totalul accesoriilor datorate de contribuabil este de 14.830 lei, din care 11.000 lei reprezinta penalitati de intarziere si doar 3.830 lei reprezinta dobanda.

Cazul 4: situatia in care contribuabilul achita intreaga suma datorata la data de 06 decembrie 2010
• Contribuabilul a achitat cu intarziere de 101 de zile suma datorata de 100.000 lei si va datora pentru aceasta intarziere atat dobanzi cat si penalitati, astfel:
 – o dobanda in cuantum de 5.050 lei (100.000 lei*0.05%*101)
 – o penalitate in cuantum de 15.000 lei (100.000*15%)
Asadar, totalul accesoriilor datorate de contribuabil este de 20.050 lei, din care 15.000 lei reprezinta penalitati de intarziere si doar 5.050 lei reprezinta dobanda.