Aspecte teoretice si practice privind impozitarea dividendelor
Autor:
Dr. Dragos Patroi – specialist al Directiei Nationale Anticoruptie, membru al Camerei Consultantilor Fiscali
Alinierea cadrului fiscal normativ intern la rigorile si cerintele legislatiei comunitare au vizat inclusiv regimul fiscal de impozitare a dividendelor, desi modificarile pe acest palier nu au fost, incepand cu data de 01 ianuarie 2007, atat de dese si suparatoare ca in cazul, spre exemplu, al taxei pe valoarea adaugata. Cu toate acestea, valul modificarilor fiscale, de la sfarsitul lunii iunie (in cazul de fata, O.U.G. nr.58/2010) , au „atins” si acest sector al legislatiei fiscale. Pornind de la aceste considerente, apreciem ca o prezentare a actualului regim fiscal de impozitare a dividendelor, inclusiv din perspectiva Normelor metodologice de aplicare aprobate recent prin H.G. nr.791/2010 (publicata in Monitorul Oficial nr.542/03.08.2010) nu reprezinta o tema lipsita de interes.
1. dividendele: ce sunt, cand, cum si de cine se acorda?
In cuprinsul art.7 alin.(1) pct. 12 Cod fiscal regasim definirea ca atare a notiunii de dividend; conform referentialului normativ, aceasta reprezinta ”o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, exceptand urmatoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare ale oricarui participant la persoana juridica;
b) o distribuire efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre o persoana juridica, ce nu modifica pentru participantii la persoana juridica respectiva procentul de detinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti;
e) o distribuire de prime de emisiune, proprotional cu partea ce ii revine fiecarui participant.
Se considera dividend din punct de vedere fiscal si se supune aceluiasi regim fiscal ca veniturile din dividende:
– suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile achizitionate de la un participant la persoana juridica, peste pretul pietei pentru astfel de bunuri sau servicii, daca suma respectiva nu a facut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit;
– suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate in favoarea unui participant la persoana juridica, daca plata este efectuata de catre persoana juridica in folosul personal al acestuia.”.
De asemenea, prin Normele metodologice aprobate prin H.G. nr.791/2010, date in aplicarea art.36 Cod fiscal, sunt enumerate un numar limitativ de trei operatiuni (efectuate in legatura cu cele stipulate de Legea societatilor comerciale nr.31/1990, republicata) care nu sunt asimilate distribuirii de dividende.
Din economia textului de lege, distingem ca distribuitorul dividendelor are, in mod obligatoriu, calitatea de persoana juridica, in timp ce beneficiarul acestora este o persoana detinatoare a unor titluri de participare la persoana juridica distribuitoare a dividendelor. Cadrul normativ reglementeaza, in mod limitativ, asupra a cinci situatii ce nu sunt asimilate distribuirii de dividende, precum si asupra a doua cazuri, cu incidenta destul de ridicata in practica, ce vor fi tratate – doar din punct de vedere fiscal – ca si distribuire de dividende; aceasta enumerare limitativa conduce la ipoteza ca respectivele situatii particulare nu pot fi extinse si in alte cazuri.
Desi pilonul legislativ central legat de impozitarea dividendelor este reprezentat de art.36 Cod fiscal, trimiteri cu privire la regimul fiscal al dividendelor se regasesc dispersat in Codul fiscal, si in cuprinsul Titlului II – “Impozitul pe profit” , cat si al Titlului III – “Impozitul pe venit” si al Titlului V – “Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania”. Cu toate acestea, Codul fiscal in sine nu raspunde unei intrebari esentiale: in ce moment este permisa distribuirea dividendelor?
Citeste continuarea in Curierul fiscal nr. 8/2010, 60 pag., pret: 21,90 lei. La achizitionarea de pe site-ul www.beck.ro, beneficiati de 25% reducere. Pret redus: 16,43 lei!
Pentru a cumpara, click aici