Exemple de ajustari aferente transformarilor sau modernizarilor in cazul imobilelor intrate in patrimoniul dupa data aderarii la Romaniei la Uniunea Europeana

Autori: Lucian Tatu, Delia Catarama

1. O societate comerciala inregistrata in scop de TVA conform prevederilor art. 153 C.fisc. a achizitionat in martie 2008 un imobil nou cu un pret de 200.000 lei + 38.000 lei TVA. Cladirea este folosita ca sediu social al societatii. In luna martie 2009 societatea comerciala apeleaza la o firma de constructii pentru modernizarea imobilului, acesta realizand modernizarea si facturand in luna iunie 2009 contravaloarea serviciilor prestate in suma de 50.000 lei + 9.500 lei TVA. Procesul-verbal de receptie a lucrarii se semneaza de parti tot in luna iunie 2009. In luna iunie 2009 se inregistreaza in contabilitate noua valoare a cladirii (rezultata in urma unui raport de evaluare), aceasta fiind 240.000 lei. In luna iulie 2010 societatea isi muta sediul in alt loc si inchiriaza cladirea catre o alta societate comerciala in regim de scutire de TVA fara drept de deducere.

Valoarea modernizarii in valoarea totala a cladirii dupa modernizare reprezinta 50.000/240.000 = 20,83%, deci si TVA-ul aferent modernizarii va intra sub incidenta ajustarii TVA, perioada de ajustare fiind 20 de ani.

In cazul de fata, deoarece societatea nu mai foloseste imobilul, incepand din luna aprilie 2010, pentru activitati care dau drept de deducere a TVA va trebui facuta ajustarea pentru taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiei si pentru taxa pe valoarea adaugata aferenta modernizarii.

Ajustarea TVA se realizeaza astfel:

a)                  Imobil

Perioada de ajustare imobil: 2008-2027

TVA dedus la achizitie: 38.000 lei

Valoare ajustare TVA in favoarea statului: 38.000 x (18/20) = 34.200 lei.

b)                  Modernizare imobil

Perioada de ajustare modernizare: 2009 – 2028

TVA dedus la modernizare: 9.500 lei

Valoare ajustare TVA in favoarea statului: 9.500 x (19/20) = 9.025 lei

Total ajustare in favoarea statului: 34.200 + 9.025 = 43.225 lei.

 Observatie! Modificarea cotei de impozitare a TVA nu a avut impact asupra sumei ajustate.

 Sursa: Aspecte practice privind TVA, autori: Lucian Tatu, Delia Catarama