Fiscalitatea veniturilor obtinute de persoanele fizice din activitati independente pentru care venitul net se determina pe baza normelor de venit

E. Miricescu





Emilian-Constantin Miricescu
Lector univ. dr., Departamentul de Finante,
ASE Bucuresti, coordonator al YIN Romania

Articolul lunii in Curierul fiscal nr. 11/2012


Pentru persoanele fizice care isi desfasoara activitatea independenta in mod individual fara salariati exista oportunitatea optimizarii obligatiilor fiscale prin determinarea venitului net fie in sistem real, fie pe baza normelor de venit – atunci cand se incadreaza in cele 129 de activitati specificate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala pentru fiecare judet si pentru Municipiul Bucuresti. Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada daca contribuabilul nu solicita revenirea la sistemul anterior. Cererea privind trecerea de la o modalitate de determinare a venitului net la alta se depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmator expirarii perioadei de 2 ani.

I. Studiu de caz privind determinarea prelevarilor fiscale obligatorii

O persoana fizica cu varsta de 20 de ani efectueaza in Municipiul Targu Jiu in mod individual, fara salariati, comert cu amanuntul in magazine nespecializate, cu vanzare predominanta de produse alimentare, bauturi si tutun, optand sa fie impozitata in anul 2012 pe baza normei de venit de 30.200 lei pe an.

Activitatea independenta incepe in data de 1 iulie 2012 si va continua in anul urmator. In luna decembrie 2012, persoana isi intrerupe temporar activitatea pentru 5 zile. Organul fiscal accepta intreruperea de activitate, deoarece cauza este obiectiva, fiind dovedita pe baza de documente justificative. Persoana nu efectueaza in plus o alta activitate, nefiind asigurata pana la momentul inceperii activitatii comerciale in sistemul public de pensii. In acest caz, titularul activitatii independente datoreaza in mod obligatoriu impozit pe venit, contributia de asigurari sociale (CAS) si contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS).

Intrucat persoana incepe activitatea comerciala in cursul anului, vom corecta norma de venit in functie de perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva. Norma anuala de venit de 30.200 lei corespunde unei perioade de 365 de zile. La momentul initial se preconizeaza 184 de zile de activitate, adica perioada dintre 1 iulie 2012 si 31 decembrie 2012.

Norma de venit corectata = 30.200 x 184 / 365 = 15.224,11 lei

Deoarece contribuabilul incepe activitatea din semestrul al doilea, pana in data de 25 septembrie si 25 decembrie acesta datoreaza urmatoarele obligatii fiscale:
Impozit pe venit anticipat = 16% x 15.224,11 / 2 = 1.217,93, adica 1.218 lei/trimestru
Baza lunara de calcul a CAS este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si nici mai mare decat echivalentul a de 5 ori acest castig. Contribuabilul opteaza pentru plata CAS la nivelul minim.
CAS = 31,3% x 35% x 2.117 x 3 = 695,75, adica 696 lei/trimestru
Baza lunara de calcul a CASS este valoarea anuala a normei de venit raportata la cele 12 luni ale anului si nu poate fi mai mica decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia.

CASS anticipat = 5,5% x 15.224,11 / 2 = 418,66, adica 419 lei/trimestru
Cu scopul de a determina impozitul pe venit efectiv si CASS efectiv, dupa finalizarea anului 2012 vom recalcula norma de venit, tinand cont de intreruperea temporara de activitate de 5 zile.
Norma de venit recalculata = 30.200 x 179 / 365 = 14.810,41 lei
Impozit pe venit efectiv = 16% x 14.810,41 = 2.369,67, adica 2.370 lei
CASS anticipat = 5,5% x 14.810,41 = 814,57, adica 815 lei
Dupa definitivarea impunerii aferente anului 2012, organul fiscal va compensa sau va restitui persoanei urmatoarele sume achitate in plus pe parcursul anului:
– impozit pe venit = 2 x 1.218 – 2.370 = 66 lei
– CASS = 2 x 419 – 815 = 23 lei

Incepand cu anul 2012, contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit au obligatia sa completeze numai partea din Registrul-jurnal de incasari si plati referitoare la incasari , astfel incat atunci cand in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro , incepand cu anul fiscal urmator, au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real.
    
II. Concluzii

In opinia noastra, persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente pentru care venitul net se determina pe baza normelor de venit sunt stimulate sa desfasoare o activitate performanta, deoarece obligatiile fiscale sunt constante chiar daca veniturile nete sunt in crestere. Spre deosebire de persoanele juridice, persoanele fizice autorizate au posibilitatea de a utiliza oricand in folos personal disponibilitatile banesti generate de afacere, fara sa datoreze pentru acestea impozitul pe dividende.

in extras

.

Puteti citi articolul integral achizitionand revista tiparita pe


sau abonandu-va la revista in format electronic pe

 

.

Adauga comentariu

*

Acest site folosește cookie-uri. Continuarea navigării presupune că ești de acord cu utilizarea cookie-urilor. Informații suplimentare

The cookie settings on this website are set to "allow cookies" to give you the best browsing experience possible. If you continue to use this website without changing your cookie settings or you click "Accept" below then you are consenting to this.

Close