Revenirea la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici

Autor:

Lucian Tatu,

Conf. univ. dr.Catedra de Finante, ASE Bucuresti

Redactor-sef Curierul fiscal

De la 1 ianuarie 2011, au aparut noi reglementari cu privire la incadrarea persoanelor impozabile din punctul de vedere al TVA in categoria intreprinderilor mici. Astfel, pana la 1 ianuarie 2011, dupa atingerea sau depasirea plafonului de scutire (119.000 lei/an sau determinat proportional cu numarul de luni in cazul persoanelor nou infiintate) sau după exercitarea optiunii de aplicare a regimului normal de TVA (chiar daca nu era atins plafonul), persoana impozabila nu mai putea aplica din nou regimul special de scutire, chiar daca ulterior realiza o cifra de afaceri anuala inferioara plafonului de scutire (alin 7 al art 152 din Codul fiscal, valabil pana la 1 ianurie 2010). Incepand cu 1 ianuarie 2011, noul text al aliniatului (7) precizeaza ca persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art 153 din Codul fiscal care in cursul unui an calendaristic nu depaseste plafonul de scutire poate solicita, pana la 20 ianuarie a anului urmator, scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scop de TVA conform art 153 in vederea aplicarii regimului special de scutire. Scoaterea din evidenta TVA are loc incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care s-a depus cererea.

Practic, persoanele inregistrate in scop de TVA conform art 153 din Codul fiscal,  a caror cifra de afaceri (atentie, cifra de afaceri se determina conform art 152 alin (2), respectiv (4) din Codul fiscal) realizata in anul 2010 este inferioara plafonului pentru care apare obligativitatea inregistrarii in scop de TVA conform prevederilor art 153, pot solicita pana la 20 ianuarie 2011 scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scop de TVA conform art 153.

Din punctul de vedere al autoritatilor, schimbarea de optica in ceea ce priveste reglementarea cu privire la aplicarea regimului special pentru intreprinderi mici are la baza faptul ca prin aceasta masura se are in vedere reducerea numarului persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in scopul imbunatatirii activitatii de administrare a acestora.

In cazul incadrarii in categoria persoanelor care pot opta pentru anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform art 153 din Codul fiscal, apelarea la facilitatea oferita de legislatie trebuie facuta in urma unor calcule legate de impactul trecerii de la statutul de persoana impozabila supusa TVA (cu drepturile si obligatiile legate de deducerea si colectarea TVA) la persoana care poate aplica regimul special de scutire.

Daca la prima vedere avantajul imediat este ca se vor emite facturi „fara TVA” (scutit de TVA conform art 152 din Codul fiscal), deci nu va rezulta un TVA colectat, nu trebuie uitat ca se anuleaza si dreptul de deducere. Si anularea dreptului de deducere nu actioneaza numai asupra operatiunilor viitoare, ci si asupra trecutului. Astfel, in ultimul decont de TVA, ce trebuie depus pana pe 25 februarie (aferent lunii ianuarie 2011), conform articolelor  148 si 149 din Codul fiscal trebuie realizate ajustarile in ceea ce priveste TVA (daca nu se aplica livrarea catre sine, caz in care se genereaza un TVA colectat) asupra mijloacelor fixe (cele considerate mijloace fixe din punctul de vedere al TVA, conform art 149, dar si cele care nu intra in aceasta categorie (au durata normala de functionare mai mica de 5 ani), dar pentru care modul de realizare al ajustarii e dat de normele metodologice aferente art 148 – pentru valoarea ramasa neamortizata), stocurilor, serviciilor neutilizate etc.

De asemenea, in functie de specificul activitatii desfasurate, e posibil ca, mai ales in cazul in care intr-un circuit economic sunteti o veriga intermediara, partenerii sa nu agreeze anularea intregistrarii dumneavoastra in scopuri de TVA conform art 153.

Ca urmare este de apreciat modificarea introdusa prin OUG 117/2010, dar nu trebuie sa uitati ca nu sunteti obligati, ci puteti solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art 153. Alegerea este a dumneavoastra, in functie de varianta pe care o considerati mai avantajoasa.

De asemenea, daca solicitati scoaterea din evidenta persoanelor impozabile inregistrate conform art 153, dar aveti obligatia/optati sa fiti inregistrati conform art 153¹, trebuie sa solicitati inregistrarea in scopuri de TVA conform art 153¹ concomitent cu solicitarea de scoatere din evindenta ca  persoana impozabila inregistrata in scop de TVA conform art 153.